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出口退税的账务处理怎么计算(出口退税的账务处理)

综合问答 2024-06-19 07:48:48
导读 一、归纳起来,“免、抵、退”税的计算可分为四个步骤:  (1)计算当期应纳税额  当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项...

一、归纳起来,“免、抵、退”税的计算可分为四个步骤:  (1)计算当期应纳税额  当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额)-上期末留抵税额  若应纳税额为正数,即没有可退税额(因为没有留抵税额),则仍应交纳增值税;若应纳税额为负数,即期末有未抵扣税额,则有资格申请退税,但到底能退多少,还要进行计算比较。

  (2)计算不得免征和抵扣税额  免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇牌价×(出口货物征收率-出口货物退税率)  -免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额  免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×(出口货物征收率-出口货物退税率)  相关会计处理为:  根据“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”  借:主营业务成本  贷:应交税金——应交增值税(进项税额转出)  (3)计算免抵退税额  免抵退税额=出口货物离岸价×外汇牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额  免抵退税额抵减额=免税购进原料价格×出口货物退税率  免税购进原料包括从国内购进免税原料和进料加工免税进口料件。

其中进料加工免税进口料件的组成计税价格公式为:  进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价+海关实征关税和消费税  (4)确定应退税额和免抵税额  若应纳税额为零或正数时,即:没有留抵税额,当期应退税额为零;免抵税额=免抵退税额,免抵退税额全部作为“出口抵减内销产品应纳税额”。

  相关会计处理为:  借:应交税金———应交增值税(转出未交增值税)  贷:应交税金———未交增值税  借:应交税金———应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)  贷:应交税金———应交增值税(出口退税)  2、若应纳税额为负数,即:有留抵税额时,则可以免抵退税额为限享受退税:  (1)若期末未抵扣税额≤免抵退税额,则:当期应退税额=期末未抵扣税额,当期免抵税额=免抵退税额-期末未抵扣税额。

  相关会计处理(根据税务局“免抵退审批通知单”)为:  借:应收补贴款 -出口退税 (与通知单上所载“应退税额”一致)  应交税金———应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)(与通知单上所载“免抵税额”一致)  贷:应交税金———应交增值税(出口退税)(与通知单上所载“免抵退税额”一致)  (2)若期末未抵扣税额≥免抵退税额,可全部退税,则:当期应退税额=免抵退税额;当期免抵税额=出口抵减内销产品应纳税额=0。

  相关会计处理为:  借:应收补贴款  贷:应交税金———应交增值税(出口退税)  借:应交税金———应交增值税(转出未交增值税)  贷:应交税金———未交增值税  “应收补贴款”所对应的金额,才是真正的退税,根据“当期应退税额”的计算过程可得知,退的是期末未抵扣完的留抵进项税额。

  应收补贴款科目在会计上属于过渡科目,不应结转利润,待补贴款到账后,该科目余额自然归零。

  由此可见,“出口退税”贷方专栏核算的是“当期免抵税额”与“当期应退税额”之和,即税法中规定的“当期免抵退税额”(=出口销售额*退税率)。

  而出口货物实际执行的“超低税率”计算的“销项税额”被计入了“进项税额转出”贷方专栏。

如果将该部分数额与“出口退税”贷方专栏数额相加,其实也就是内销情况下,应当交纳的销项税额。

在内销情况下,增值税(销项税)应由购买方支付,但由于出口实行免税政策,购买方免于向销售方支付增值税款(这就是免税的结果),对此,国家以“出口退税”的办法进行补偿。

在这个意义上讲,出口退税就相当于销项税,其目的就是用于进项税的抵扣,抵扣有余的部分则给予退还。

  在免抵退税的计算方法中,计算“当期免抵税额”主要是为了账务处理的需要。

免抵税额即为“应交税金———应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)”科目的数额,如果不计算出免抵税额,在财务处理时将无法平衡。

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